税收居民是指在一国居住(或具有一国国籍),依法享有民事权利和承担民事义务的,并受该国法律管辖的自然人或法人。居民或公民通常由于其与某一特定国家的人身依附关系而被认定在该主权国负有无限纳税义务,和税安筹小编一起来看看相关的内容吧。
  CRS的实施,火了海外购房的中介,也火了移民产业。似乎多备几本居住证成了高净值人士追捧的潮流。移民和取得居住证是否就等同于取得了这些税收管辖区的税收居民身份呢?
  什么是税收居民
  我们需要先看看税收居民身份是什么。
什么是税收居民
  税收居民是税法上的一个概念,税收协定和各国国内的税法中均有“居民”的概念,虽然各有各的概念和体系,但可以明确看到,税收协定中的居民是以国内法的居民定义为基础的。
  一般来说,一个税收管辖区的国内法规定的税收居民要就其来源于境内外的所得向该税收管辖区交税,承担全球纳税义务;而非居民仅仅就其来源于该管辖区境内的所得交税,承担有限的纳税义务。居民身份和纳税义务的判定直接相关,这就是识别居民身份的意义所在。
  各国的实践中税收居民的判断,一般来说都要参考以下几个关键性因素:
  自然人:居所和住所的标准,经济联系/社会化利益的密切程度,国籍和居住时间等。
  企业:注册登记地、日常管理机构所在地和总机构所在地等。
  在国际税收的学术书籍中,有学者把国内法中居民身份的判断标准划分为客观标准和主观标准;客观标准指的是明显的是与非的界限,例如在判定企业居民身份时识别他的注册登记地点(法定住所),而主观类的标准指的是实践中税务机构判断的主观因素,例如判断企业居民税收身份会参考法人的实际管理和控制地,经营目的在哪里实现等等。
  说到判断的主观因素,不得不提到国际私法中一个重要的原则,“最密切经济联系原则”。原本是冲突法中确认准据法的一个综合性的原则,但笔者看到,在某些国家确认居民税收身份时也看到了该原则的身影。
  为了把枯燥的原则形成直观的感性认识,下文举例几个国家的税收居民身份的识别规则,供大家参考。
  法国
  自然人
  法国居民个人是指(不论国籍是否是法国):
  -在法国建立家庭,或在没有任何家庭的情况下,其主要住所在法国;
  -在法国就业或执行独立服务(除非该活动只是附属的);或
  -法国作为其经济利益的中心。
  居住在摩纳哥的法国人被认为是居住在法国,除非他们从出生起一直居住在摩纳哥,或在1962年10月13日之前在摩纳哥居住超过5年。
  由此可见,法国在自然人居民身份判定时对于经济和社会利益的密切程度的依赖程度更高,且明确指出国籍是否是法国和居民税收身份的认定并不必然相关。
  企业
  企业的税收居民身份是指在法国拥有合法营业地或在法国实施有效管理和控制的公司。
  美国
  自然人
  根据美国税法的相关规定,美国公民和居民无论是否居住在美国,都受到美国联邦所得税的约束。外国公民如果成为美国居民,或取得来源于美国的某种收入,都必须缴纳美国联邦所得税。
  外国人如果成为美国合法永久居民(即如果他们持有美国绿卡),或是满足IRC§7701(b)所述的对常驻外国人和非居民外国人的定义,则应该被视为美国居民。
  一个外国人需要通过连续居住测试来判断是否为美国税收居民:
  一、当年在美国境内连续居住至少31天,并且;
  二、在过去三年内居住在美国境内183天,该实际居住天数计算方式为:
  a) 本年度在美停留的全部天数,加上;
  b) 前一年度在美停留天数的三分之一,加上;
  c) 再前一年度在美停留天数的六分之一;
  如果一个外国人符合上述实际居住天数的要求,他则被认定为美国税务居民,需要像美国公民和绿卡持有人一样申报美国税,且全球收入纳税。但也存在例外,比如适用于豁免类别的个人(即外国政府有关个人、学生、教师和学员),以及与外国家庭有密切联系的个人。
  同时,值得青睐美国投资移民和美国国籍的人士注意的是,美国税法上还有一个非常霸气的规定:放弃美国公民身份的十年内还是视同美国税收居民的,美国税务机关仍然有权对放弃美国籍并且离境的“美国税收居民”征税。
  企业
  美国的国内企业是指在依据美国各个州或者华盛顿特区法设立运营的企业,在税法上按照居民企业进行课税。
  德国
  自然人
  居民有义务对其全球收入缴纳所得税。非居民通常要对某些来源于德国的收入征税。
  自然人无论国籍如何,如果他的住所或习惯性住所在德国,他就是德国的居民。住所是指由纳税人使用并长期维持的住宅或居所。习惯的居住地是指个人在德国境内实际连续居住超过6个月(不考虑短暂中断)。
  德国税法中也明确了德国国籍和德国税收居民的身份并不存在必然的关联,然而,住所和习惯性住所才是判断居民的重要因素。
  企业
  如果一个企业(i)其法定所在地或(ii)其管理地点在德国,则该企业为居民。
  可见,德国的企业税收居民的判断既使用了法律标准又使用了管理和控制地标准。
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