核定征收与查账征收之间的可转换性

　　最近在网上看到了一个税务行政复议案件，可以了解核定征收与查账征收之间的可转换性，以下是税安筹整理的相关内容，可供大家参考。
　　一：案情简要
　　×××公司于2008年被认定为核定征收企业。后因企业发展和规范管理需要，×××公司于2010年完善账簿，并聘请了专职专业会计、出纳，负责公司财务会计方面的工作。
　　2015年7月，湖北省×××地方税务局对×××公司2012-2014年进行纳税评估后，作出×××号《税务事项通知书》，通知×××公司补缴税款并交纳滞纳金。
　　×××公司认为按照其当期的实际利润情况，不应缴纳那么多的税款；根据企业当时的情况，应按照A类企业所得税申报表进行年度申报（即查账征收）。据此，×××公司遂提出异议，但其异议申请未被主管税务机关接受，后委托笔者进行维权。案件争议焦点是企业满足查账征收条件后，在没有及时变更税款征收方式的情况下，税务机关是否有权沿用原来的核定征收方式处理该企业的税负问题。
　　二：观点分析 　　笔者认为，税务机关无权径行适用核定征收方式处理×××公司税负问题。根据现行企业所得税法及相关规定，企业所得税征收方式包括查账征收和核定征收两种，查账征收是普遍的征管方式，在特殊情况下，方能采取核定征收。采用核定征收方式的纳税义务人，在其满足查账征收条件后，税务机关有责任按照查账征收的方式对该企业实施税收征管，未及时调整征收方式导致纳税人多缴纳税款的，税务机关应予以退还。理由如下：
　　其一，根据现行《税收征收管理法》第三十五条规定，核定征收仅限于法定的未设置账簿、账簿混乱、价格明显偏低且无正当理由等六种情形。纳税义务人不存在该六种法定情形之一的，对其只能适用查账征收方式。
　　其二，就核定征收和查账征收之间的关系问题，《国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收办法>（试行）的通知》第十一条明确规定，“税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。”由此可见，每年对核定征收的纳税人进行重新鉴定是税务机关自身的法定义务；税务机关未履行法定义务导致纳税义务人损失的，税务机关应当承担相应的责任，纳税人是否提起变更申请，不能免除税务机关的法定责任。
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